如何计算应纳税所得额（上）

本栏目前两期介绍了新个税下的征收范围，征收范围可以从正反方面加以确定，正面是第一期介绍的哪些个人所得需要征税，反面是第二期介绍的哪些个人所得免税。

个人所得与应纳税所得额之间存在差别，在金额上，个人所得大于等于应纳税所得额；在性质上，个人所得不一定纳税，但应纳税所得额是一定会纳税的。同时个人所得与应纳税所得额之间存在着联系，应纳税所得额的计算是在个人所得的基础上开展，因个人所得的分类不同而不同。

以下分类所得在计算应纳税所得额时相对简单，现一并列出：

（一）利息、股息、红利所得的应纳税所得额：

每次收入额。

以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（需要注意“次”的概念，下同。）

（二）偶然所得的应纳税所得额：

每次收入额。

以每次取得该项收入为一次。

（三）财产转让所得的应纳税所得额：

按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。其中：

财产原值，按照下列方法确定：

1.有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；

2.建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

3.土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；

4.机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。

5.其他财产，参照前款规定的方法确定财产原值。

（纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能按照本条第一款规定的方法确定财产原值的，由主管税务机关核定财产原值。）

合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。

（四）财产租赁所得的应纳税所得额：

每次收入不超过四千元的，减除费用八百元后的余额；四千元以上的，减除百分之二十的费用的余额。

以一个月内取得的收入为一次。

（五）经营所得的应纳税所得额：

取得经营所得同时取得综合所得的，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

此外，所有分类所得均可适用的扣除是：

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，（该捐赠必须通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠），捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。

文章来源：河北三和时代律师事务所